Субсчет процентов по займу выданному

Начисление процентов по договору займа: проводки

Особенности кредитования

Кредитный договор или договор займа — это двустороннее соглашение, в котором оговорены условия предоставления одной стороной конкретного вида активов (денег, имущества, нематериальных активов и прочего), которые принадлежат данной стороне, во временное использование второй стороне (организации, ИП или сотруднику).

Напомним, что кредит может выдать только специализированная организация, которая имеет соответствующую лицензию. А вот заемные средства можно получить от компании, ИП или физического лица. К тому же кредитование осуществляется исключительно в деньгах, то есть в денежной форме. В то время, как займы можно получить и в материальной форме, например, в виде продукции, основных средств, сырья или любого другого имущества фирмы.

Некоторые компании могут предоставить заемные средства бесплатно, то есть дополнительную плату за пользование заемными активами уплачивать не нужно (п. 1 ст. 809 ГК РФ ). Однако большинство компаний осуществляют кредитование за конкретную плату — проводят начисление процентов по займу, проводки по начислению отражают возникновение задолженности заемщика перед займодателем.

Предоставление заемных средств в учете заемщика и займодателя существенно отличаются.

Учет кредитования у займодателя

Для организации-займодателя бухгалтерский учет операций по начислению процентов по договору займа, проводки зависят от основного вида деятельности. Если кредитование — это основной вид деятельности фирмы, то записи составляются с использованием счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 12 ПБУ 9/99). Например, в учете кредитной или микрофинансовой организации.

Компании, для которых выдача займов не является ключевым предметом деятельности, при начислении процентов по кредиту проводки составляются с применением счета 91 «Прочие доходы» (п. 16 ПБУ 9/99). Причем суммы за пользование займами начисляются за каждый отчетный период, ежемесячно или ежеквартально, согласно условиям заключенного договора.

Отражаем в учете проводки по начислению процентов по займу выданному:

Какими проводками отражать выдачу или возврат займа

Бухгалтерский учет заемных средств

Каждая организация вправе осуществлять предоставление займа другой организации; проводки, отражающие заемные средства для физических и юридических лиц, имеют ряд различий. В первую очередь учитывается условие о том, является ли предоставленный заем процентным или же он выдается без процентов.

Регламентируется предоставление займа, проводки приведены в статье, Гражданским и Налоговым кодексами РФ, 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухучете» и ПБУ 19/02.

Согласно действующему гражданскому законодательству, договор займа (проводки — далее) оформляется таким образом, что займодавец предоставляет заемщику материальные или нематериальные ценности, объединенные родовыми признаками, на условиях обязательного возврата полученных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Операция выдачи займа (проводки) оформляется надлежащими первичными документами бухгалтерии. Тип первичной документации зависит от вида ценностей, переданных взаймы (п. 1 ст. 9 402-ФЗ).

Займы выданные, проводки по которым формируются в составе финвложений, должны удовлетворять следующим требованиям (п. 2 ПБУ 19/02):

  1. Для сделки в обязательном порядке оформляется договор, закрепляющий права учреждения на совершение финансовых вложений.
  2. Рассчитываются возможные финансовые риски.
  3. Существует способность приносить доходность в виде процентов за пользование ссуженными ценностями в будущих периодах.

Таким образом, для отражения заимствованных материальных и нематериальных объектов в разрезе финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3. Если предоставляется беспроцентная ссуда, отражаться такая операция будет в составе учета расходов.

В том случае, когда средства ссужаются физическому лицу, бухгалтерские записи для организации-займодавца будут аналогичны вышеуказанным. Проценты необходимо отражать по Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1.

Займ выданный: бухгалтерские проводки

Если выдан займ другой организации, проводки будут следующими:

Проводки по возврату займа

Организация, получающая заемные средства от юридического лица рано или поздно должна их вернуть. И очень часто – с процентами.

Учет возврата займа у должника

Непосредственно фактическая выплата займов и процентов по ним оформляются проводкой:

Только для самого обязательства – один субсчет, а для процентов – другой.

Возврат займа может быть осуществлен не только деньгами, но и имуществом организации. В этом случае проводка выгладит:

В плане налогообложения, по такой операции нужно начислить НДС на стоимость имущества, так как его передача приравнивается к реализации.

При расчетах по полученным займам в иностранной валюте необходимо осуществлять учет разниц (курсовых):

  • Дебет 66 (67) Кредит 91.1 – положительная,
  • Дебет 91.2 Кредит 66 (67) – отрицательная.

Если организация выдает залог в счет обеспечения займа, она может после его погашения вернуть залог или оставить его и доплатить разницу. Передача залога в момент получения займа отражается проводкой:

  • Дебет 10,41, 58…Кредит 10, 41, 58…

По дебетовым счетам отрывают субсчета: «…переданные в залог». Также необходимо использовать запись по дебету 009 счета для отражения обязательства по выданному залогу.

Если залоговое имущество возвращается после погашения долга:

  • Дебет 10, 41, 58 … Кредит 10,41,58.

А по кредиту 009 счета отражают возврат стоимости заложенного имущества.

Организация получила заем в размере 275 000 руб. сроком на 8 месяцев. Процент за пользование деньгами составляет 6% годовых. Заемщику были переданы материалы, стоимостью 120 000 руб. Впоследствии, кредитор попросил зачесть их стоимость в погашение долга.

Проводки по примеру:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
66 51 Получен заем 275 000 Выписка банка
10 «Материалы, переданные в залог» 10 «Материалы на складе» Переданы материалы в залог 120 000 Товарная накладная
009 Отражена стоимость материалов, переданных в залог 120 000 Бухгалтерская справка
91.2 66 Начислены проценты по займу 14 667 Договор займа

Бухгалтерская справка

66 51 Перечислены проценты 14 667 Платежное поручение исх. 66 10 «Материалы, переданные в залог» Стоимость залоговых материалов зачтена в счет долга 120 000 Акт приемки-передачи 66 51 Перечислены остатки долга по займу 155 000 Платежное поручение исх. 009 Списана стоимость материалов, переданных в залог 120 000 Бухгалтерская справка 91.2 68 НДС Начислен НДС по переданным материалам 21 600 Бухгалтерская справка

Учет возврата займа у заемщика

Организация, ранее выдавшая заем, получает свои денежные средства или имущество обратно. Отражают это следующими записями:

  • получение залогового имущества по дебету 008 счета, соответственно возврат – по кредиту.
  • Получение процентов по займу Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Проценты по выданным займам».
  • Возврат займа в денежной форме Дебет 51 Кредит 76, Дебет 58 Кредит 76.
  • Возврат займа имуществом Дебет 10,41,43…Кредит 76.

Организация выдала заем в размере 672 000 руб. по 7% годовых на 12 месяцев, получив при этом в залог материалы, стоимость 278 000 руб. Заемщик не смог вернуть полную сумму и согласился на реализацию залога.

Как рассчитать и отразить в бухучете проценты по выданному займу

Размер и порядок уплаты процентов

Читайте так же:  Оформить кредит под залог автомобиля онлайн

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:

– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу = × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Бухучет

В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

– либо доходов от обычных видов деятельности;
– либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Для учета процентных займов, предоставленных другим организациям (предпринимателям), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 марта ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма Мастер» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 апреля этого же года. Заем предоставлен под 6 процентов годовых.

По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

16 марта:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 1233 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 1233 руб. – отражена уплата процентов по займу за март.

28 апреля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2301 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;
Дебет 51 Кредит 76
– 2301 руб. – отражена уплата процентов за апрель;

Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – возвращен заем.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73‑1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом.

Если заем предоставляется гражданам, не являющимся сотрудниками организации, учитывайте его на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику

10 января ЗАО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 10 февраля этого же года. Заем предоставлен под 2 процента годовых.

По договору проценты за пользование займом за январь организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа составила 7,75 процента. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан денежный заем Кондратьеву.

31 января:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 58 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

31 января организация выдает зарплату сотрудникам за январь. В этот же день она удерживает проценты по займу за январь. Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января (7,75% × 2/3 = 5,17%) больше процента по займу (2%), бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, которую Кондратьев получил от экономии на процентах, так:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу – Ставка процентов по договору × Сумма займа : 365 дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

С этой суммы удерживается НДФЛ. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

Читайте так же:  Схема займа под залог недвижимости

31 января:
Дебет 70 Кредит 73-1
– 58 руб. – удержаны проценты по займу за январь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 32 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 7,75% – 2%) : 365 дн. × 21 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за январь.

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

10 февраля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 27 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) – отражен возврат займа и уплата процентов за февраль;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 7,75% – 2%) : 365 дн. × 10 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за февраль.

Учет процентов по привлеченным займам

Аудитор О.С. Хохлова Организация может приобретать оборудование и товарно-материальные ценности как за счет собственных средств, так и за счет заемных денег. За пользование кредитом или займом нужно платить определенные проценты банку или другой фирме. Порядок бухгалтерского и налогового учета таких расходов имеет свои тонкости

.

Когда заем привлечен для покупки оборудования, материалов или товаров проценты, начисленные до момента оприходования активов, включаются в фактическую стоимость этого имущества. Данный порядок предусмотрен пунктом 6 ПБУ 5/01 и пунктом 8 ПБУ 6/01. Проценты могут быть начислены и после принятия активов к учету. В этом и в остальных случаях они относятся к операционным расходам компании (п. 11 ПБУ 10/99).

Покупаем основные средства

Если кредит используется для покупки основных средств, то при учете процентов возникает еще одна особенность. В вопросе определения даты, начиная с которой затраты по кредиту должны относиться на операционные расходы, положения ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 не соответствуют друг другу. Так, в соответствии с пунктом 30 ПБУ 15/01 включение суммы процентов в первоначальную стоимость объекта основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного актива к учету. То есть, если основное средство введено в эксплуатацию 12 мая, то включать проценты за кредит в состав операционных расходов можно лишь с 1 июня. В то же время пункт 8 ПБУ 6/01 позволяет относить на первоначальную стоимость основного средства сумму процентов, начисленных только до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Для фирмы более выгодным является тот вариант, который предлагает ПБУ 6/01, поскольку стоимость актива в таком случае будет несколько меньше. Следовательно, организация сможет сэкономить на налоге на имущество.

12 апреля ООО «Стройвест» получило кредит в сумме 236 000 руб. под 16 процентов годовых. Проценты начисляются ежемесячно. За счет полученного кредита фирма приобрела бульдозер стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Бульдозер был введен в эксплуатацию 15 мая. Предприятие учитывает начисленные проценты в соответствии с ПБУ 6/01. Этот способ закреплен в учетной политике компании.

Бухгалтер «Стройвеста» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

– 236 000 руб. – получен кредит;

Дебет 60 Кредит 51

– 236 000 руб. – оплачен бульдозер;

Дебет 08 Кредит 60

– 200 000 руб. – бульдозер поступил в организацию;

Дебет 19 Кредит 60

– 36 000 руб. – учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 1862 руб. (236 000 × 16% × 18 дн. : 365 дн.) – отражена сумма процентов, начисленных за апрель;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51

– 1862 руб. – уплачены проценты за апрель;

Дебет 08 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 1552 руб. (236 000 × 16% × 15 дн. : 365 дн.) – отражена сумма процентов, начисленных с 1 по 15 мая, то есть до принятия бульдозера к учету в составе основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

– 203 414 руб. (200 000 + 1862 + 1552) – бульдозер введен в эксплуатацию;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 1655 руб. (236 000 × 16% × 16 дн. : 365 дн.) – начислены проценты по кредиту после ввода бульдозера в эксплуатацию (за период с 16 по 31 мая);

Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51

– 3207 руб. (1552 + 1655) – уплачены проценты за май.

Поскольку имущество было приобретено за счет заемных средств, принять к вычету НДС, уплаченный поставщику, фирма сможет только в том месяце, когда погасит кредит. Такова официальная позиция, изложенная в определении Конституционного Суда от 8 апреля 2004 г. № 169-О. При проверке обоснованности вычета по НДС налоговые инспекторы обязательно будут руководствоваться этим документом.

Заем на приобретение ТМЦ

При получении займа на покупку сырья, материалов или товаров фирма должна включить начисленные проценты в стоимость активов в случае уплаты аванса поставщику за счет заемных средств.

ЗАО «Торговец» 14 мая получило в банке кредит в сумме 118 000 руб. под 22 процента годовых. В тот же день фирма перечислила предоплату за товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Товары были оприходованы на склад 31 мая. Кредит был погашен 20 июня вместе с процентами за июнь.

Бухгалтер ЗАО «Торговец» сделал в учете такие проводки:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

– 118 000 руб. – получен кредит;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

– 118 000 руб. – перечислена предоплата за товары;

Читайте так же:  Проценты по кредиту бухгалтерские проводки

Дебет 41 Кредит 60

– 100 000 руб. – оприходованы товары на склад;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по товарам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

– 118 000 руб. – зачтен аванс;

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 41 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 1209 руб. (118 000 × 22% × 17 дн. : 365 дн.) – стоимость товаров увеличена на сумму процентов, начисленных за май;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51

– 1209 руб. – погашены проценты по кредиту за май;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 1422 руб. (118 000 × 22% × 20 дн. : 365 дн.) – начислены проценты по кредиту за июнь;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51

– 1422 руб. – погашены проценты за июнь;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» Кредит 51

– 118 000 руб. – погашен кредит;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете проценты по заемным средствам всегда относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Соответственно, в фактическую стоимость приобретенного имущества такие расходы не включаются.

Однако в составе внереализационных расходов может быть учтена только сумма процентов, не превышающая предельную величину, которая рассчитывается по правилам статьи 269 Налогового кодекса. В качестве базы для исчисления этой предельной величины используется средний процент по аналогичным займам, полученным в том же отчетном периоде (месяце или квартале), или ставка рефинансирования Центробанка.

В пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса приведены критерии займов, выданных на аналогичных условиях. Так, заемные средства должны быть предоставлены в одинаковой валюте, на тот же срок, под схожее обеспечение и в сопоставимых суммах. При этом учитываются долговые обязательства, полученные от разных кредиторов. Конкретный порядок определения сопоставимости по указанным критериям закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения. Если фирма не пропишет условия сопоставимости хотя бы по одному из обязательных критериев, проверяющие вообще не позволят считать полученные займы аналогичными (письмо Минфина от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20).

Если ставка процентов по конкретному договору займа превышает средний показатель более чем на 20 процентов, то фирма не сможет включить сумму превышения в расходы по налогу на прибыль. В пункте 5.4.1. Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса (утвержденных приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729) предложена формула, позволяющая рассчитать этот средний процент. Рассмотрим порядок ее применения на примере.

ООО «Темп» во втором квартале получило 6 займов от разных организаций под аналогичное обеспечение:

– 2 апреля – в сумме 350 000 руб. на 90 дней под 23 процента годовых;

– 10 апреля – в сумме 290 000 руб. на 90 дней под 17 процентов годовых;

– 15 мая – в сумме 15 000 евро на 180 дней под 8 процентов годовых;

– 20 мая – в сумме 380 000 руб. на 90 дней под 28 процентов годовых;

– 5 июня – в сумме 400 000 руб. на 30 дней под 25 процентов годовых;

– 22 июня – в сумме 310 000 руб. на 90 дней под 22 процента годовых.

Отчетным периодом для ООО «Темп» считается квартал. Согласно учетной политике фирма признает сопоставимыми займы, выданные:

– на один и тот же срок;

– под аналогичное обеспечение;

– в суммах, не отличающихся более чем на 50 процентов.

Займы от 15 мая и 5 июня не являются сопоставимыми соответственно по первому и второму критерию. Разница (110 000 руб.) между наименьшей (290 000 руб.) и наибольшей (400 000 руб.) из полученных сумм не превышает половину наименьшей суммы (290 000 × 50% = 145 000 руб.). Следовательно, остальные суммы займов не отклоняются друг от друга более чем на 50 процентов и принимаются в расчет при исчислении среднего процента.

Бухгалтер «Темпа» определил предельную процентную ставку следующим образом:

(350 000 руб. × 23% + 290 000 руб. × 17% + 380 000 руб. × 28% + 310 000 руб. × 22%) : (350 000 руб. + 290 000 руб. + 380 000 руб. + 310 000 руб.) = 22,88%.

Рассчитанную таким образом процентную ставку бухгалтер увеличил в 1,2 раза (на 20%) и получил искомую предельную величину: 22,88% × 1,2 = 27,46%.

Ставка процента по займу от 20 мая превышает лимит. Поэтому расходы на обслуживание данного обязательства будут приняты в налоговом учете не полностью, а только в пределах суммы, рассчитанной исходя из ставки 27,46%.

При отсутствии аналогичных займов или по собственному желанию фирма вправе воспользоваться ставкой рефинансирования Центробанка. В данном случае учесть проценты в целях налога на прибыль можно в размере ставки рефинансирования на день получения ссуды, увеличенной в 1,1 раза – по рублевым займам, и в пределах 15 процентов – по валютным.

Таким образом, рассчитывать средний процент по аналогичным обязательствам выгоднее фирмам, занимающим деньги под проценты, которые превышают ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза.

Бухгалтерский учет займов выданных

Как вести бухгалтерский учет займов выданных и процентов по ним? Если заем процентный, то он относится к финансовым вложениям. Согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится актив, у которого правильно оформлены документы, есть риск неплатежа, способен приносить доход (проценты). Поэтому беспроцентные займы не относятся к финансовым вложениям.

Бухгалтерский учет займов выданных

Для учета займов выданных используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 — «Предоставленные займы».

Выдача займа отражается проводкой:

Дебет 58-3 Кредит 10,41,50,51…

Выдача беспроцентного займа отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Дебет 76 Кредит 10,41,50,51…

Возврат займа отражается зеркальными проводками:

Дебет 10,41,50,51 Кредит 58-3.

Возврат беспроцентного займа:

10,41,50,51… Кредит 76.

Учет процентов по займам выданным

Проценты, начисленные по займам выданным — это доход организации. Фирма сама определяет — это доход от обычных видов деятельности или прочие поступления. Если проценты по займам — это постоянный источник дохода, можно отнести их к доходам от обычных видов деятельности. Свой выбор надо закрепить в учетной политике.

Проценты по выданным займам начисляют по формуле:

Читайте так же:  Взять кредит в банке сша
Основная сумма займа (ОСЗ) х годовую ставку : 365 (366) х количество календарных дней периода (например, месяца)

Проценты могут быть и фиксированной суммой, размер процентов надо прописать в договоре.

Начислять проценты надо ежемесячно, в бухучете делать проводку:

Дебет 76 Кредит 91-1 « Прочие доходы».

Если проценты оплачены, в учете делается проводка:

Дебет 50,51 — Кредит 76.

Выдача займа сотруднику

Организация имеет право выдавать займы своим сотрудникам. Учет таких займов ведется на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету счета 73.1 — выдача займа, по кредиту — возврат. Учет начисленных процентов ведется на этом же счете.

Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.

Дебет 73.1 Кредит 50,51 — предоставлен заем сотруднику.

Дебет 73.1 Кредит 91.1 — начислены проценты по займу.

Если сотруднику выдан беспроцентный заем или по ставке ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, то у сотрудника образуется материальная выгода в виде экономии на процентах (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Организация, как налоговый агент, должна будет удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (ставка 35%).

С 2016 г. ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке и настоящее ее значение 11%. Значит, если годовая процентная сумма займа ниже 11/3*2 =7,33%, то придется платить НДФЛ с части образованной материальной выгоды (если заем выдан по ставке 3%, то выгода будет 7,33 — 3 =4,33%. С суммы этих процентов надо удержать из зарплаты НДФЛ у сотрудника по ставке 35%.

Предоставленные другим организациям займы. Бухгалтерский и налоговый учет.

Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа, в котором займодавцем является организация, обязательно должен быть составлен в письменной форме.
По общему правилу договор займа является возмездным.
Это означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачивать какие-либо проценты займодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщик все равно должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если же стороны действительно хотят заключить беспроцентный договор займа, то такое условие нужно обязательно включить в текст договора.
Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.

Обратите внимание!
Если договором не установлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Подробные рекомендации по заключению договоров займа приведены в журнале «Экономико-правовой бюллетень» N 4 за 2003 г. (тема номера «Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет»).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.
Хотя в ПБУ 19/02 речь идет только займах, предоставленных другим организациям, на наш взгляд, в составе финансовых вложений следует учитывать все выданные организацией займы, включая и займы, выданные физическим лицам.
Суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете «Предоставленные займы».
Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на отдельном субсчете «Расчет по предоставленным займам».

Д-т счета 58 —
К-т счета 51 (50) — предоставлен заем;

Д-т счета 76 —
К-т счета 91/1 — начислены причитающиеся проценты;

Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 76 — получены проценты;

Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 58 — погашен заем.

ПРИМЕР 1.
Организация А (займодавец) предоставила 25 июня 2004 г. организации Б (заемщику) заем в денежной форме на сумму 1 000 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых (366 дней в году). Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно по окончании договора вместе с возвратом основной суммы долга.
В бухгалтерском учете организации А (займодавца) эта операция отражается следующими проводками.

Июнь:
Д-т счета 58 — К-т счета 51 — 1 000 000 руб. — отражено предоставление займа;

Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 3278,69 руб. — начислены проценты за июнь (1 000 000 руб. х 20%) : 366 дней х х 6 дней).

Июль:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за июль (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 31 день).

Август:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за август.

Сентябрь:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 13 661,20 руб. — начислены проценты за сентябрь (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 25 дней);

Д-т счета 51 — К-т счета 58 — 1000 000 руб. — отражен возврат суммы займа;
Д-т счета 51 — К-т счета 76 — 50 819,69 руб. — отражено поступление процентов за весь период действия договора займа.

Налог на добавленную стоимость Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.
В Декларации по НДС полученные проценты отражаются справочно в разделе 5 (код операции 1010292).
Поскольку в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет только о займах в денежной форме, следует признать, что при выдаче займа в натуральной форме полученные проценты будут признаваться объектом обложения НДС.
При предоставлении займа в натуральной форме следует также учитывать, что право собственности на передаваемые товары (сырье) переходит от займодавца к заемщику. Такая передача права собственности по договору займа является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у займодавца на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (см. письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).

Читайте так же:  Досрочное погашение кредита материнским капиталом

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете проценты по выданному займу

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке банковского процента ( рефинансирования ), действующей на дату возврата займа (или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но, если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но, если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:

  • сумму займа, на которую начисляются проценты;
  • ставку процентов (годовую или месячную);
  • количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236–П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:

Бухучет

В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

  • либо доходов от обычных видов деятельности;
  • либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Для учета процентных займов, предоставленных организациям (предпринимателям) и гражданам (кроме сотрудников организации), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете предоставление займа другой организации .

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 марта 2016 года ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма «Мастер»» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 апреля 2016 года. Заем предоставлен под 10 процентов годовых. По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

16 марта 2016 года:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 марта 2016 года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2049 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 2049 руб. – отражена уплата процентов по займу за март.

28 апреля 2016 года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 3825 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;

Дебет 51 Кредит 76
– 3825 руб. – отражена уплата процентов за апрель;

Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – возвращен заем.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете предоставление займа другой организации .

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику

10 января 2016 года ООО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 10 февраля 2016 года. Заем предоставлен под 2 процента годовых. По договору проценты за пользование займом за январь 2016 года организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль 2016 года он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца.

Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа условно составила 11 процентов.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан денежный заем Кондратьеву.

31 января 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 57 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

Видео (кликните для воспроизведения).

31 января 2016 года организация выдает зарплату сотрудникам за январь. В этот же день она удерживает проценты по займу за январь. Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января 2016 года (11% × 2/3 = 7,33%) больше процента по займу (2%), бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, которую Кондратьев получил от экономии на процентах, так:

Субсчет процентов по займу выданному
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here