Процент по займу учитывается в расходах

Учет расходов по займам и кредитам в 2020 году

Любой бизнес, особенно на начальной его стадии и стадии расширения, требует вложений. Как правило, своими денежными средствами обойтись не получается, поэтому приходится прибегать к заемным средствам. В кредитной организации средства можно взять в виде займа под определенный общий процент. А у партнеров или своих учредителей оформить заем можно на льготных условиях, даже без процентов. Целями оформления займов и кредитов могут быть разными. Например, для обновления собственных производственных фондов, на погашение образовавшейся кредиторской задолженности, на покупку основного средства и т.д. В зависимости от этого, а также иных показателей (условия, сроки) будет зависеть порядок отражения займов и кредитов. Также существуют различия в порядке учете заемных средств для целей налогового и бухгалтерского учета. В статье рассмотрим порядок, по которому осуществляется учет расходов по займам и кредитам.

Чем отличаются кредиты и займы

Основными отличиями займа от кредита можно выделить следующие:

  1. По кредитному договору кредитором всегда является кредитная организация. По договору займа в качестве займодавца может выступать к примере партнер, учредитель, предприниматель или иное физлицо. То есть это не обязательно должна быть кредитная организация.
  2. По кредиту предусматривается начисление процентов. Заем же может быть оформлен процентным или беспроцентным.
  3. Кредитные средства всегда имеют денежное выражение. Заем может быть выдан деньгами или какими-либо вещами.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Порядок учета займов и кредитов регламентируется ПБУ 15/2008, согласно которого необходимо отдельное отражение:

  • основной суммы заемных средств (кредита);
  • расходов по займу (кредиту);
  • процентов за пользование заемными средствами;
  • дополнительных расходов, связанных с оформлением и обслуживанием кредита.

Учет займов и кредитов осуществляется на следующих счетах бухучета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

С целью раздельного учета основного долга и процентов к данным счетам открываются соответствующие субсчета: например счет 66.01 «Краткосрочные кредиты и займы» и счет 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».Помимо этого, возможно выделение субсчетов для раздельного учета кредитов и займов и для аналитического учета полученных средств в валюте. Организация вправе самостоятельно определить для себя необходимый перечень субсчетов.

Бухучет основного долга

Важно! Основной долг в бухучете отражается в качестве кредиторской задолженности на дату получения денежных средств, но не раньше, чем будет заключен договор займа (кредита). Сам факт подписания кредитного договора не ведет к отражению задолженности в учете. Для этого требуется поступление денег в компании.

Отражается основной долг в сумме, которая фактически получена компанией, но не больше той, что указана в кредитном договоре. То есть, по условия договора заем может перечисляться несколькими траншами. В этом случае кредиторская задолженность в учете будет формироваться на дату получения денежных средств в фактической сумме, а не в той, что прописана в договоре.

Исходя из того, на какой срок оформлен заем (кредит), различают задолженность:

  • кредиторскую (срок не более 1 года, отражается на 66 счете);
  • долгосрочную (срок более 1 года, отражается на 67 счете).

В указанном выше ПБУ нет отдельных указаний о том, как должен осуществляться учет задолженности по кредитам и займам исходя из сроков их погашения. Организации придется самостоятельно определить один из двух вариантов, после чего закрепить его в учетной политике:

  1. Первый вариант. При данном варианте компания переводит долгосрочную задолженность по займам (кредитам) в краткосрочную и наоборот, исходя из сроков погашения. К примеру, если до окончания срока погашения долгосрочного кредита осталось меньше года, то оставшийся долг компания может перевести в краткосрочную задолженности. Также и наоборот, если срок погашения краткосрочного кредита был пролонгирован на срок более 1 года, то компания переводит его в краткосрочную задолженность.
  2. Второй вариант. При втором варианте не происходит перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот. При таком варианте заем или кредит, полученный на срок более 1 года, подлежит учету в составе долгосрочной задолженности до окончания положенного срока.

Важно! Первый вариант учета более предпочтительный, так как он полностью соответствует требованиям ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» относительно раздельного отражения в балансе долгосрочной и краткосрочной задолженности. Но второй вариант также не является ошибочным, так как при определении срока за основу берется тот, что указан в кредитном договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по кредитам (займам) относят проценты за пользование кредитными средствами, а также дополнительные расходы организации. Основной объем расходов, конечно, относится к процентам, особенно что касается кредитов в банке. Читайте также статью ⇒ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ: ПРОВОДКИ

Порядок учета процентов

В учете проценты по кредиту (займу) отражают в качестве прочих расходов на 91 счете или в качестве увеличения стоимости инвестиционного актива на 08 счете. Второй вариант используется если целью получения заемных средств является покупка инвестиционного актива.

Важно! Компании, имеющие право вести упрощенный учет вправе учитывать проценты по займам (кредитам) в составе прочих расходов. Но это должно быть зафиксировано в учетной политике компании для целей бухучета.

Проценты за пользование кредитными средствами отражаются в прочих расходах или в стоимости инвестактива равномерно:

  • если по договору проценты по займу (кредиту) уплачиваются каждый месяц, то начисляются они на дату, указанную в графике платежей;
  • если по договору уплата процентов производится нерегулярно (к примеру, в конце срока единовременно), то начисление и отражение их в учете не требуется;
  • на последнее число каждого месяца;
  • на дату уплаты процентов по договору.

Учет дополнительных расходов

Под дополнительными расходами по кредиту (займу) понимают суммы:

  • уплаченные за консультацию и информационные услуги;
  • уплаченные за экспертизу кредитного договора;
  • иные, связанные с оформлением займа (кредита).

Перечень дополнительных расходов по кредитам (займам) является открытым, поэтому его следует прописать в учетной политике компании.

Читайте так же:  Кредит на 12 месяцев с плохой кредитной

Учет дополнительных расходов всегда осуществляется в составе прочих расходов. Это не зависит от того, какая была цель оформления заемных средств. Относительно периода включения допрасходов по займам (кредитам) в прочие расходы, можно выделить два способа:

  1. единовременно в отчетном периоде, к которому относятся;
  2. равными частями в течение всего срока действия кредитного договора.

Учет расходов по займам и кредитам: проводки

Хозяйственная операция Д К
Получение займа (кредита) 51 66.01 «Краткосрочные кредиты и займы»

67.01 «Долгосрочные кредиты и займы»

Начисление дополнительных расходов по займу (кредиту) 91.2 «Прочие расходы» 76 Уплата дополнительных расходов по займу (кредиту) 76 51 Начисление процентов за пользование займом (кредитом) 91.2 «Прочие расходы»

(08 «Вложения во внеоборотные активы»)

66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
(67.02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам») Уплата процентов за пользование займом (кредитом) 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
(67.02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам») 51 Перевод долгосрочной задолженности по займу (кредиту) в краткосрочную 67.01 «Долгосрочные кредиты и займы» 66.01 «Краткосрочные кредиты и займы» Погашение займа (кредита) 66.01 «Краткосрочные кредиты и займы»

(67.01 «Долгосрочные кредиты и займы»)

51

Налоговый учет займов и кредитов

Порядок отражения займов (кредитов) в налоговом учете отличается. В первую очередь отличается порядок, по которому происходит признание процентов за пользование заемными деньгами. Поэтому в бухучете возможно возникновение разниц, например:

  1. Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства возникают если заем был привлечен для получения инвестиционного актива. При этом налоговый учет процентов осуществляется каждый месяц, а в бухучете сначала происходит формирование стоимости инвестактива, а после они учитываются в расходах при начислении амортизации.
  2. Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы возникают, если в компании применяется кассовый метод учета доходов, а проценты по займу (кредиту) в бухучете учитываются в одном периоде, а в налоговом – в другом (по мере уплаты).

Как учесть проценты по кредитам и займам при УСН

В процессе ведения хозяйственной деятельности организации и предприниматели нередко прибегают к привлечению заемных средств. Нормы Налогового кодекса позволяют «упрощенцам» учесть в расходах проценты по кредитам и займам, полученным лишь в денежной форме (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Проценты по займам, полученным в виде имущества, УСН-расходами не признаются. В этой статье мы разберемся в порядке учета процентов по полученным денежным кредитам и займам при УСН.

Учет процентов по кредитам и займам до 1 января 2015 года

До 1 января 2015 года проценты включали в «упрощенные» расходы только в пределах определенных норм. Существовало два способа нормирования процентов.

1. Исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивался фирмой по долговым обязательствам того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях.

2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.). Предельная величина учитываемых процентов зависела от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов. Так, например, за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года размер учитываемых процентов по рублевым кредитам и займам равнялся ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. А по валютным кредитам и займам составлял 0,8 ставки рефинансирования.

Фирма могла выбрать любой из этих способов нормирования процентов. Главное – выбранный способ должен был быть отражен в налоговой учетной политике.

Учет процентов по кредитам и займам после 1 января 2015 года

С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Даже если стороны заключили договор на предоставление кредита или займа до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно учесть при расчете налога без ограничений.

Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса не действует.

Законные проценты

Законом или договором может быть предусмотрено, что одна сторона должна заплатить другой стороне проценты за пользование денежными средствами. Например, при получении денежного займа, кредита или коммерческого кредита. Такие проценты называют законными, поскольку начисляются они только в случае, если это предусмотрено законом или договором (ст. 317.1 ГК РФ). Как правило, размер таких процентов определяется исходя из величины ключевой ставки Банка России. Законом или договором может быть установлен и другой размер процентов.

Согласно разъяснениям Верховного Суда РФ, опубликованным в постановлении Пленума от 24 марта 2016 г. № 7, законные проценты это не мера ответственности, а плата за пользование денежными средствами (п. 53 постановления).

Специалисты Минфина пришли к выводу, что законные проценты, перечисленные поставщику покупателем на «упрощенке» позже, чем предусмотрено договором, также можно учесть в составе расходов при расчете УСН-налога (письмо от 9 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/65630).

Оплата услуг банков

Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

В частности, это расходы:

  • на привлечение денежных средств организаций во вклады (до востребования и на определенный срок), а также на размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
  • на открытие и ведение банковских счетов организаций;
  • на осуществление переводов денежных средств по поручению организаций по их банковским счетам;
  • на оплату услуг за использование системы «клиент-банк»;
  • на инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание организаций (включая оплату за пользование системой «клиент-банк» (письмо ФНС РФ от 28 июля 2005 г. № 22-1-11/[email protected]));
  • на куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
  • на продажу иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества должника;
  • на выполнение функций агентов валютного контроля в отношении клиентов, оформивших в банке паспорта сделок по внешнеторговым контрактам;
  • на выдачу банковских гарантий;
  • на осуществление денежных переводов без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
Читайте так же:  Займы без обмана и процентов

Перечисленные затраты учитываются в составе «упрощенных» расходов при условии, что эти затраты являются обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Читайте в бераторе

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Отражение займа при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам

Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.

Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:

  • доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
  • расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
  • заемщик — в расходах в момент перечисления.

Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

Получение и возврат займа в бухучете

Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:

  • в финвложениях, если заем процентный:
  • в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:

При возврате заемных средств проводки будут обратными:

У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:

Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:

Проводки по учету процентов по займу

Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:

Факт оплаты процентов у нее отобразится как:

Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:

Получение процентов она отразит как:

Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Итоги

Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.

Особенности учета процентов по займам

Если вы приобрели имущество, которое сразу начать использовать в производстве нельзя, потому что для этого еще потребуются как временные, так и финансовые затраты, то это означает, что вы купили инвестиционный актив. Его первоначальную стоимость формируют в особом порядке, а если на приобретение пошли заемные средства, то нужно правильно учесть причитающиеся с вас проценты.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальные активы или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

Как учитывать проценты по займу

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

  • расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
  • расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
  • работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Это же правило действует и для дополнительных расходов по займам.

Малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие. В том числе и расходы на покупку инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008).

В этот период проценты включают в состав прочих расходов. Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Видео (кликните для воспроизведения).

Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:

Читайте так же:  Кредит под залог недвижимости с открытыми просрочками

ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66-1, 67-1
— получены заемные средства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— отражена покупная стоимость основного средства без НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— отражена сумма «входного» НДС по счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66-2, 67-2
— отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2 — отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества).

Читайте в бераторе

Проценты по займам в балансе за 2017 год нужно показать или в составе прочих расходов, или в составе стоимости инвестиционного актива. На это обратил внимание Минфин России в рекомендациях аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (Приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Другого порядка учета процентов по займам в бухучете быть не может. Те проценты, которые не включены в стоимость инвестиционного актива, сами по себе никакими активами не являются. То есть признавать их расходами будущих периодов нельзя.

Читайте в бераторе

Когда переводить объект в состав основных средств

Перевод имущества в состав основных средств не зависит от желания компании. Его можно признать основным средством, когда оно готово к эксплуатации, находится в том месте и в том состоянии, в которых фирма намерена его использовать. С этого момента актив становится объектом обложения налогом на имущество, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

Поэтому инспекторы, проверяя налог на имущество, начинают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А несвоевременный перевод объекта на счет 01 влечет доначисление налога на имущество.

Читайте в бераторе

Напомним, что в пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены четыре условия, при одновременном выполнении которых объект принимается к учету в качестве ОС: объект предназначен для использования, способен приносить организации экономические выгоды. Видно, что речь идет о потенциальной возможности использования, а не о фактическом использовании. Иными словами, объект должен признаваться в составе ОС, когда он готов к эксплуатации, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

Этот же вывод следует из формулировки п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, согласно которому по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в ремонте;
  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • на консервации.

Конечно, вы все об этом знаете. Но иногда все-таки возникает искушение потянуть с переводом объекта на счет 01 и подержать его на счете 08, даже если объект давно готов к использованию, а возможно, уже и эксплуатируется.

Имейте в виду, что как налоговики, так и суды прекрасно знают, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС и, соответственно, включается в базу по налогу на имущество после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации. Независимо от ввода его в эксплуатацию.

Они посмотрят карточку счета 08 (а также, если потребуется, и 07 «Оборудование к установке»). Из них они увидят, что первоначальная стоимость объектов включает расходы на доставку, оформление, монтаж и др.

Также они увидят момент, когда она была полностью сформирована. Если в какой-то момент списание затрат в дебет счета 08 прекратилось, это и будет указанием на готовность ОС к использованию с целью приносить экономические выгоды (доход).

Не всегда удается попытка искусственно создать дебетовые обороты путем несвоевременного отражения затрат. Инспекторы могут подойти с другой стороны и представят доказательства использования объекта ОС: факты осуществления эксплуатационных расходов, выпуска продукции или выполнения работ.

Более того, в случае получения документов с опозданием бухгалтер обязан скорректировать первоначальную стоимость, пересчитать сумму ранее начисленной амортизации и уточнить налоговые обязательства.

Налоговый учет процентов по займам: общие правила

Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.

На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.

Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:

  • на дату возврата кредита (займа);
  • на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставкидля целей налогообложения проценты нормированию не подлежат [1] .

При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).

Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).

Читайте так же:  Микрофинансовые организации которые дают займ на карту

Данные значения, в частности, составляют:

  • по рублевым займам – не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).

Ключевая ставка на настоящий момент составляет 10 % (Информация Банка России от 16.09.2016 «Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 10,00% годовых»).

Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.

  • по займам в ЕВРО – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
  • по займам в долларах США — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.

Особые нормы (так называемые привила «тонкой капитализации») установлены в части учета процентов по контролируемой задолженности (см. подробнее п.2. ст. 269 НК РФ), которые являются предметом отдельного рассмотрения.

[1] Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.

Учитываем займы на стороне заемщика

Необходимость получить заем у организации может возникнуть в различных ситуациях. Это и пополнение оборотных средств, и кредитование под крупные покупки или инвестиционные проекты, и необходимость привлечения средств на развитие. Однако с точки зрения бухгалтера займы различаются не по цели привлечения, а по порядку отражения в учете. Давайте разберемся, как учитываются займы в тех или иных ситуациях на стороне заемщика.

Привлекаем денежные средства

Начнем с самой простой ситуации: компания решила привлечь дополнительное финансирование. При этом по договору организация получит деньги на определенный срок. Сразу скажем, что в данном случае для целей учета не имеет значения вид договора, по которому будут поступать деньги: договор займа или кредитный договор (п. 1 ст. 807, ст. 819 ГК РФ). Напомним лишь, что по своей сути эти договоры очень схожи и отличаются гражданско-правовыми нюансами. Так, кредит может выдавать только банковская организация, имеющая соответствующую лицензию. Кроме того, кредитный договор считается заключенным уже с момента его подписания, тогда как договор займа — только с даты реального поступления денег. Наконец, кредит, в отличие от займа, может быть получен и возвращен только в безналичном порядке (п. 2.1.1 Положения Банка России от 31.08.98 № 54-П, п. 1 ст. 810 ГК РФ) и всегда подразумевает уплату процентов (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А заем может быть предоставлен и ценными бумагами, и имуществом. К тому же он может быть беспроцентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Учет процентов в расходах

Итак, деньги получены. Что же с налогами?

На первый взгляд, все достаточно просто. НДС ни по займу, ни по процентам не возникает (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По налогу на прибыль, «тело» займа не учитывается в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а проценты можно учесть в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но просто все только на первый взгляд. Как говорится, дьявол в деталях, а именно — в порядке учета процентов. Их можно включить в состав внереализационных расходов только при условии, что выполняются ограничения, установленные ст. 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Данная норма предусматривает два варианта расчета ограничений для включения процентов по займам и кредитам во внереализационные расходы. Так, ограничения можно считать по среднему уровню процентов по кредитам (займам), полученным вашей организацией в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Понятно, что этот способ подходит в том случае, если организация берет займы на постоянной основе.

Второй вариант предусматривает использование в качестве базиса для расчета ставки рефинансирования ЦБ РФ. Сразу скажем, что выбирать способ учета по каждому договору займа нельзя. Организация должна определиться с этим заранее и зафиксировать выбранный метод в учетной политике (кстати, сейчас, в конце года, самое время это сделать).

Соответственно, применяться он будет в отношении всех долговых обязательств в течение года (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03- 06/2/66). В тоже время тут есть одна хитрость: если в учетной политике выбран метод «по сопоставимым займам», а таковых в организации не оказалось, то нужно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ (ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 16.08.10 № 03-03-06/2/145). Таким образом, организация все же может (правда, совсем в небольших пределах) регулировать применяемые методы.

Расчет по сопоставимым займам

Итак, давайте считать предельные величины процентов.

Если за основу берутся сопоставимые займы, то правила расчета следует искать в абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ. Эта норма предписывает определить средний уровень процентов по таким обязательствам. Он определяется нужно обычным математическим способом, сложив суммы фактических процентов по таким займам и разделив на сумму этих долговых обязательств. Полученный результат нужно выразить в процентах.

Таким образом, если выразить этот расчет в строгой математической формуле, то получим следующее:

Пср=((З1*Спр1+З2*Спр2+Зn*Спрn)/(З1+З2+Зn))*100%, где:
Пср — средний уровень процентов
З1, З2, Зn — суммы займов, участвующих в расчете.
Спр1, Спр2, Спрn — ставка процентов по займу.

Такой расчет организации нужно проводить каждый отчетный период, включая в него все займы, полученные в этот период на сопоставимых условиях. Напомним, что сопоставимыми считаются займы, которые одновременно отвечают следующим условиям:
— получены в одной валюте;
— получены на одинаковый срок;
— получены в сопоставимых объемах;
— получены под аналогичные обеспечения.

После того, как расчет среднего уровня процентов проведен, полученный результат нужно увеличить на 20% — коэффициент установленный абзацем 3 п. 1 ст. 261 НК РФ. Получившаяся цифра и будет тем максимумом, который позволено включить в расходы при налогообложении прибыли.
(О нормировании процентов см. также «Действующий порядок списания в расходах процентов по кредитам сохранится до конца 2014 года»).

Читайте так же:  Сколько действует одобренная заявка на кредит

Организация в 2013 году получила три займа в размере 400 тыс. рублей каждый на срок 3 месяца. Займы выданы без обеспечения. Таким образом, они являются сопоставимыми. При этом первый заем получен под 22 процента годовых, второй под 18, а третий под 15.
Определим средний уровень процентов.
((400 000*22%+400000*18%+400000*15%)/(400000*3))*100% = (220000/1200000)*100% = 18,3%
Определим величину процентов, которые можно учесть при налогообложении.
18,3*1,2 =21,96
Соответственно, по второму и третьему займу налогоплательщик включит в расходы всю сумму процентов, а по первому только часть, рассчитанную, исходя из 21,96%.

Расчет по ставке рефинансирования

В случае с расчетом по ставке рефинансирования все гораздо проще. Согласно абзацу 4 пункта 1 и пункту 1.1 статьи 269 НК РФ для определения предельного размера процентов по рублевым займам нужно взять действующую на момент получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ и умножить ее на 1,8. А по валютным займам ставку следует умножить на 0,8.

Из этого правила есть одно исключение: если договором займа предусмотрена «плавающая» ставка процентов, то ставку рефинансирования нужно брать не на дату заключения договора, а на дату признания расхода в виде процентов. Об этом говорится в последних абзацах пункта 1 статьи 269 НК РФ.

Заем имуществом

Но денежный заем — не единственный предусмотренный ГК РФ вариант. На практике часто встречается предоставление займов в виде имущества. Здесь уже бухгалтеру нужно четко отделять заем от другого вида договора — аренды или ссуды. Разница заключается в том, что по договору аренды или ссуды передается в пользование определенная вещь (оборудование, помещение, автомобиль и т п.), которая по истечении срока возвращается арендодателю или ссудодателю.

По договору займа передаются вещи, которые будут заемщиком потреблены. Например, полуфабрикаты, или комплектующие, или сырье. То есть, выражаясь юридическим языком, вещи, определенные родовым признаком. Соответственно, и возвращает заемщик не те же самые, а такие же вещи. Проще говоря, если взаймы было взято 3 тонны муки ржаной 1 сорта, то и возвращать надо 3 тонны муки ржаной 1 сорта. Хотя, понятно, что фактически это будет другая мука.

Из этой простой разницы следует, что имущество по договору займа передается заемщику в собственность, а не во временное пользование. А это, согласно статье 38 НК РФ означает реализацию имущества! Так что же произойдет с налогами по такому договору?

Для целей налога на прибыль само «тело займа» (т.е. те самые 3 тонны муки ржаной 1 сорта) в доходы включать не нужно, поскольку в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ речь идет о любых займах.

А вот НДС по данной операции уже возникает. Ведь в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ четко сказано, что от НДС освобождаются не все займы, а только предоставляемые в денежной форме и ценными бумагами. Это значит, что при получении займа в неденежной форме заемщик получит от займодавца счет-фактуру. Соответственно, сразу возникает вопрос о возможности применения вычета.

Так как вычет по НДС не связан с реальной уплатой налога контрагенту, а зависит лишь от предъявления этой суммы (п. 2 ст. 171 НК РФ), то у заемщика возникнет право на вычет НДС по данной операции. Принять налог к вычету можно после отражения операции, связанной с получением товарного займа, в учете (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Надо заметить, что данный вычет вполне справедлив, ведь при возврате займа платить НДС и выставлять счет-фактуру придется уже заемщику. Таким образом, финансовый результат в конечном итоге будет такой же, как и при денежном займе, но вот с декларациями придется повозиться.

Проценты по имущественному займу

Теперь скажем несколько слов о процентах. По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 809 ГК РФ, договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным. Стороны в данном случае могут договориться об обратном, но мы бы не рекомендовали этого делать. Причина — в НК РФ совершенно не освещены вопросы учета и налогообложения подобных процентов. В частности, не ясно как рассчитывать предельную величину процентов. Поскольку «тело займа» в данном случае облагается НДС, возникает вопрос: брать для расчета сумму с учетом налога или без?

Также из неясностей отметим следующее. В статье 269 НК РФ говорится о том, что ставка рефинансирования для расчета максимально допустимой суммы процентов, которую можно учесть в расходах, берется на дату привлечения денежных средств. А в товарном займе денежные средства не привлекаются вовсе. Не понятен и механизм расчета предельных процентов по методу сопоставимых займов, если таковые есть. Будут сложности и с НДС, от которого освобождены проценты только по денежным займам. Соответственно, проценты по товарному займу, даже если они выплачиваются деньгами, будут подпадать под обложение НДС, а значит, на них нужно будет требовать счет-фактуру каждый раз и каждый раз заявлять вычеты. В общем, ситуация с процентами по товарному займу крайне неоднозначная и рисков несет больше чем выгод. Причем, и для заемщика, и для займодавца.

Видео (кликните для воспроизведения).

Есть в товарном займе еще одна проблема. За время пользования займом товары, которые передавались по договору, могут измениться в цене. Понятно, что если они подешевели, то проблем с учетом не возникнет. А вот как быть в случае, когда товар подорожал? Ведь в таком случае по договору получено той же муки ржаной на сумму 30 тысяч рублей, а для возврата ее пришлось купить уже за 40 тысяч рублей. Можно ли учесть в расходах эти деньги? Ответ тут будет отрицательный — в пункте 12 статьи 270 НК РФ четко говорится, что имущество, направляемое на возврат займа, в расходах не учитывается. И никакой связи со стоимостью этого имущества НК РФ не проводит.

Процент по займу учитывается в расходах
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here